การบัญชีการจัดการ - การดูดซับตัวแปรและการคำนวณต้นทุน

กำไรเป็นหลักในการประเมินผลการดำเนินงานของธุรกิจใด ๆ เนื่องจากผลกำไรสูงสุดขึ้นอยู่กับแผนและการควบคุมการบัญชีต้นทุนจึงมีบทบาทสำคัญ ก่อนหน้านี้การบัญชีต้นทุนส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบต้นทุนของผลิตภัณฑ์หรือบริการบนพื้นฐานของการวิเคราะห์อนุกรมเวลา เนื่องจากการแข่งขันและการพัฒนาทางเทคโนโลยีบทบาทจึงเปลี่ยนไปสู่การลดต้นทุนซึ่งขึ้นอยู่กับความพร้อมของข้อมูลที่เกี่ยวข้องได้ทันเวลา

ในการบัญชีการเงิน บริษัท ต้องปฏิบัติตามหลักการบัญชีที่รับรองโดยทั่วไปที่เรียกว่า GAAP เพื่อให้ได้ผลกำไร ไม่มีการกำหนดข้อ จำกัด ดังกล่าวในกรณีของการบัญชีต้นทุนเนื่องจากใช้เป็นการภายในเพื่อการตัดสินใจ

เงื่อนไขค่าใช้จ่ายที่แตกต่างกัน

ต้นทุนสินค้าหรือต้นทุนงวด?

ในหลาย ๆ อุตสาหกรรมต้นทุนการผลิตเป็นต้นทุนหลักที่เกิดขึ้นในห่วงโซ่คุณค่า ในอุตสาหกรรมดังกล่าวความแตกต่างระหว่างต้นทุนผลิตภัณฑ์และต้นทุนช่วงเวลานั้นค่อนข้างง่าย

ต้นทุนผลิตภัณฑ์คือต้นทุนการผลิตเช่นวัตถุดิบแรงงานและค่าโสหุ้ยในการผลิต ผลิตภัณฑ์มีการประดิษฐ์ หากปัญหาการผลิตพรมผลิตพรมได้ 10,000 ตารางเมตร แต่ขายได้เพียง 2,000 ตารางเมตรก็ยังสามารถทำกำไรได้เนื่องจากอาจมีอัตรากำไรเพียงพอต่อตารางเมตร (ส่วนที่เหลืออีก 8,000 เป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือและอาจขายในราคาที่สูงขึ้นมากในปีหน้า)

ต้นทุนรอบระยะเวลาเป็นต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิตแม้ว่าจะมีความสำคัญต่อการขายผลิตภัณฑ์ก็ตาม ต้นทุนดังกล่าวไม่ได้รับการพิจารณาในการประเมินมูลค่าหุ้นและจะถูกเรียกเก็บในปีที่เกิดขึ้น ตัวอย่างพรมต่อไปหาก บริษัท มีการขายและการบริหารจัดการสำหรับการกำจัดพื้นที่ 10,000 ตารางเมตร แต่น่าเสียดายที่ขายได้เพียง 2,000 ตารางเมตรต้นทุน S&A จะไม่ถูกแบ่งระหว่างขายและไม่ขาย แต่จะจับคู่กันอย่างยุติธรรมและตรงไปตรงมา สร้างรายได้จากการขาย 2,000 ตร.ม. อาจยังมีกำไรอยู่บ้างแม้ว่าจะขายผลผลิตได้เพียง 20% ก็ตาม

เทคนิคการคิดต้นทุนที่แตกต่างกัน

ความแตกต่างระหว่างต้นทุนผลิตภัณฑ์และต้นทุนงวดเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการหากำไรในช่วงเวลาหนึ่ง การสรุปบัญชีต้องใช้เวลา สิ่งนี้จะสร้างปัญหาเมื่อผู้บริหารต้องการข้อมูลต้นทุนเกี่ยวกับผลิตภัณฑ์หรือกระบวนการในทันที ในช่วงเวลาที่ผ่านมาวิชาชีพบัญชีได้คิดค้นเทคนิคต่างๆเพื่อให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์และทันเวลา

ในแผนภาพด้านข้างจะแสดงเทคนิคดังกล่าวสามประการ เนื่องจากข้อสุดท้าย 'ต้นทุนการผลิต' จะพิจารณาเฉพาะวัตถุดิบเป็นต้นทุนผลิตภัณฑ์ข้อมูลต้นทุนจะพร้อมใช้งานทันที หากมหาวิทยาลัยจัดหาแล็ปท็อปและหนังสือชุดหนึ่งให้กับนักเรียนทุกคนจะมีค่าใช้จ่ายโดยตรงก่อนที่นักเรียนจะออกจากสำนักงานรับเข้าศึกษา

ในกระบวนการอัตโนมัติวัสดุโดยตรงอาจเป็นกิจกรรมระดับหน่วยเท่านั้นและเป็นต้นทุนผลิตภัณฑ์เพียงอย่างเดียว จะช่วยลดแรงจูงใจในการผลิตมากเกินไป นอกจากนี้ต้นทุนต่อหน่วยเฉลี่ยจะไม่แปรผันตามการเปลี่ยนแปลงของระดับการผลิต

การคิดต้นทุนปริมาณงานเป็นการพัฒนาที่ค่อนข้างใหม่ สิ่งนี้จะกล่าวถึงในฮับในภายหลัง

ผู้ใช้

ต้นทุนการดูดซึม

CIMA ได้กำหนดต้นทุนการดูดซึมว่าเป็น " วิธีการคิดต้นทุนที่นอกเหนือจากต้นทุนทางตรงแล้วให้กำหนดต้นทุนค่าโสหุ้ยการผลิตทั้งหมดหรือตามสัดส่วนให้กับหน่วยต้นทุนโดยใช้อัตราการดูดซับหนึ่งหรือมากกว่า"

ตามนี้:

• เป็นเทคนิคการคำนวณต้นทุนที่สะสมต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้าหรือบริการ
• เรียกอีกอย่างว่าต้นทุนเต็มเนื่องจากสร้างภาพรวมของสถานการณ์ทางการเงินที่สมบูรณ์
• ช่วยให้มั่นใจได้ว่าต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นในการผลิตผลิตภัณฑ์จะได้รับการกู้คืนจากราคาขายโดยสมมติว่าลูกค้ายินดีจ่าย
• เหตุผลทางทฤษฎีสำหรับการคิดต้นทุนการดูดซับคือการปฏิบัติตามหลักการจับคู่สำหรับต้นทุนการผลิตทั้งหมด
• วิธีนี้แสดงให้เห็นถึงรายได้สุทธิที่สูงขึ้นเมื่อการผลิตเกินยอดขาย

การคิดต้นทุนผันแปร

ต้นทุนผันแปรเกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิต สิ่งเหล่านี้เรียกว่าต้นทุนสูตรเนื่องจากสามารถคำนวณก่อนต้นทุนผันแปรของการผลิตตามแผน ช่างตัดเสื้อรู้ดีว่าต้องใช้ผ้าและเวลาในการเย็บสำหรับเสื้อเชิ้ตตัวใดตัวหนึ่ง ในทำนองเดียวกันข้อกังวลด้านการผลิตสามารถคำนวณต้นทุนต่อหน่วยผันแปรได้โดยการเพิ่มวัตถุดิบแรงงานบวกส่วนหนึ่งของค่าโสหุ้ยการผลิตที่ผันแปร (การใช้พลังงานและวัตถุดิบเสริม) คุณสมบัติหลักของวิธีการคิดต้นทุนผันแปรมีดังต่อไปนี้:

• ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ภายในเท่านั้น
• ไม่ยอมรับสำหรับการรายงานภายนอกหรือวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้
• การใช้งานประกอบด้วย: (i) จุดคุ้มทุน (ii) การวิเคราะห์ต้นทุนที่เกี่ยวข้องและ (iii) การตัดสินใจระยะสั้น
• บริษัท ที่มีต้นทุนผันแปรสูงมีความเสี่ยงทางธุรกิจน้อยกว่าเมื่อเทียบกับ บริษัท ที่มีต้นทุนคงที่สูงเช่นโรงแรมหรือสายการบิน
• ความแตกต่างระหว่างค่าใช้จ่ายที่ผันแปรสูงและต้นทุนคงที่สูงมีผลต่อโครงสร้างทางการเงินและจุดคุ้มทุน หลังหันไปหาเงินกู้ทางการเงินมากขึ้นและจุดคุ้มทุนมักจะสูง
• จะมีรายได้สุทธิสูงขึ้นเมื่อยอดขายเกินการผลิต

การคิดต้นทุนปริมาณงาน

การคิดต้นทุนปริมาณงานถือว่าต้นทุนทั้งหมดเป็นค่าใช้จ่ายงวดยกเว้นวัสดุทางตรง เรียกอีกอย่างว่าต้นทุนตัวแปรขั้นสูง เหมาะมากสำหรับ บริษัท เหล่านั้นที่ค่าแรงและค่าโสหุ้ยเป็นต้นทุนคงที่ สายการประกอบและกระบวนการต่อเนื่องที่มีระบบอัตโนมัติสูงมักจะเป็นไปตามเกณฑ์นี้ ใน บริษัท ดังกล่าวคนงานมักเป็นวิศวกรหรือช่างเทคนิคที่มีการศึกษาดีจ้างงานแบบถาวร

คุณสมบัติหลักคือ:

• ช่วยในการวิเคราะห์ที่เพิ่มขึ้นสำหรับการตอบสนองคำสั่งพิเศษเมื่อมีกำลังการผลิตส่วนเกิน สายการบินสามารถรับผู้โดยสารได้ต่ำกว่าค่าโดยสารปกติมากเมื่อสังเกตว่าบางที่นั่งว่างเนื่องจากต้องการจองหรือยกเลิกหรือผู้โดยสารที่ไม่มาปรากฏตัว
• มันเป็นแบบไดนามิกแบบบูรณาการวิธีการหลักการตาม
• ให้ข้อมูลสนับสนุนการตัดสินใจแก่ผู้จัดการเพื่อการเพิ่มประสิทธิภาพของทรัพยากร

สรุป

ต้นทุนการดูดซับตัวแปรและปริมาณงานเป็นวิธีการคิดต้นทุนผลิตภัณฑ์ทางเลือก ความแตกต่างคือการรักษาองค์ประกอบต้นทุนบางอย่าง ภายใต้วิธีการดูดซับหรือต้นทุนเต็มต้นทุนการผลิตทั้งหมดถือเป็นต้นทุนผลิตภัณฑ์ ในการบัญชีการเงินวิธีนี้ใช้ในการประเมินมูลค่าสินค้าคงคลังและเป็นที่ยอมรับของหน่วยงานด้านภาษีในความเป็นจริงบัญชีประจำปีทั้งหมดจัดทำขึ้นตามเกณฑ์นี้เพื่ออำนวยความสะดวกในการเปรียบเทียบระหว่าง บริษัท หรือการคำนวณอัตราส่วนอุตสาหกรรม

การคิดต้นทุนผันแปรครอบคลุมเฉพาะต้นทุนผันแปรในขณะที่ต้นทุนคงที่ทั้งหมดถือเป็นต้นทุนงวด ประเภทนี้เหมาะสำหรับการตัดสินใจในการดำเนินงานมากกว่าเนื่องจากต้นทุนคงที่มีความมุ่งมั่นไม่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจส่วนใหญ่

ในปัจจุบันเทคโนโลยีชั้นสูงสิ่งแวดล้อมการใช้แรงงานโดยตรงได้หายไป โดยทั่วไปวิศวกรไม่กี่คนเป็นผู้ดำเนินการโรงงาน ดังนั้นต้นทุนปริมาณงานเพียงอย่างเดียว (ต้นทุนวัตถุดิบ) จึงแตกต่างกันไปตามการเปลี่ยนแปลงในการผลิต วิธีนี้จะช่วยลดแรงจูงใจในการผลิตมากเกินไปเพื่อลดต้นทุนต่อหน่วย

คุณลักษณะที่พบบ่อยในวิธีการต่างๆคือการมุ่งเน้นหรือความเครียดในการให้ข้อมูลเพื่อการตัดสินใจ เนื่องจากเทคนิคบางอย่างใช้ภายในเท่านั้นภาพลักษณ์หรือจุดยืนของ บริษัท จึงไม่ได้รับผลกระทบซึ่งสะท้อนให้เห็นอย่างแน่นอนจากรายงานประจำปีที่จัดทำขึ้นหลังจากคำนึงถึงบรรทัดฐานทางอุตสาหกรรมและ GAAP