ลักษณะวัตถุประสงค์และขอบเขตของการตรวจสอบและทบทวน

เรียนรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับลักษณะขอบเขตและวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบและทบทวน

ภาพโดย Chris Stermitz จาก Pixabay

การตรวจสอบเป็นการตรวจสอบโดยอิสระ คำว่า "ตรวจสอบ" มาจากภาษาละตินคำว่า aud ซึ่งแปลว่า "ได้ยิน" ในยุคกลางผู้ตรวจสอบบัญชีหรือรายรับและรายจ่าย "ได้ยิน"

การตรวจสอบตามกฎหมาย (เช่นการดำเนินการตามบทบัญญัติทางกฎหมาย) กลายเป็นข้อบังคับสำหรับ บริษัท ในปี 1900 ในเวลานั้นจุดประสงค์ของการตรวจสอบคือเพื่อตรวจจับการทุจริตข้อผิดพลาดทางเทคนิคและข้อผิดพลาดของหลักการ อย่างไรก็ตามกฎหมายกรณีตระหนักดีว่าไม่มีเหตุผลที่จะคาดหวังให้ผู้ตรวจสอบตรวจพบการฉ้อโกงในทุกด้านแม้ว่าพวกเขาจะใช้ทักษะและความเอาใจใส่ตามสมควรก็ตามดังนั้นนี่จึงไม่ใช่จุดประสงค์หลักในปัจจุบัน ในช่วง 20 ปีที่ผ่านมาวิชาชีพการตรวจสอบได้พยายามขยายบทบาทของตนให้กว้างขึ้น (เช่นด้วยความคุ้มค่าการตรวจสอบการปฏิบัติงาน ฯลฯ)

แนวคิดในการตรวจสอบ

การดูแล

กรรมการหรือผู้จัดการคนอื่น ๆ ของวิสาหกิจมีหน้าที่ ดูแล ทรัพย์สินของวิสาหกิจนั้น ความรับผิดชอบของพวกเขาซึ่งอาจเป็นหน้าที่ที่รวมอยู่ในกฎหมายอาจรวมถึง:

• การเก็บรักษาสมุดบัญชีและการบันทึกบัญชีที่เหมาะสม
• จัดทำงบดุลและงบกำไรขาดทุนที่แสดงมุมมองที่เป็นจริงและยุติธรรม
• จัดทำรายงานกรรมการที่สอดคล้องกับงบการเงินและมีข้อมูลที่ระบุ

หน่วยงาน

ผู้อำนวยการสามารถอธิบายได้ว่า เป็นตัวแทนที่ มีความสัมพันธ์ไว้วางใจกับอาจารย์ใหญ่หรือ บริษัท ที่ว่าจ้างเขา / เธอ (ความสัมพันธ์ที่ไว้วางใจเป็นหนึ่งในความไว้วางใจ) ในการปฏิบัติตามหน้าที่ความรับผิดชอบในการดูแลผู้บริหารมีหน้าที่ไว้วางใจในการปกป้องทรัพย์สินและนำไปใช้และดำเนินการระบบบัญชีและการควบคุมภายในที่เพียงพอ

ความรับผิดชอบ

ผู้ตรวจสอบดำเนินการเพื่อประโยชน์ของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียหลักในขณะที่คำนึงถึงประโยชน์สาธารณะในวงกว้าง ตัวตนของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียหลักถูกกำหนดโดยการอ้างอิงถึงข้อตกลงที่กำหนดให้มีการตรวจสอบ สำหรับ บริษัท ผู้มีส่วนได้ส่วนเสียหลักคือหน่วยงานทั่วไปของผู้ถือหุ้น

ผังงานอธิบายการตรวจสอบ

วัตถุประสงค์และหลักการทั่วไปของการตรวจสอบงบการเงิน

วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบคือเพื่อให้ผู้สอบบัญชีสามารถแสดงความเห็นว่างบการเงินได้จัดทำขึ้นตามสาระสำคัญทุกประการตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่ระบุไว้หรือไม่

เป็นความรับผิดชอบของผู้บริหารในการจัดทำงบการเงิน ในขณะที่ความเห็นของผู้สอบบัญชีช่วยเพิ่มความน่าเชื่อถือให้กับงบการเงิน แต่ก็ไม่ได้รับประกันถึงความเป็นไปได้ในอนาคตหรือประสิทธิภาพหรือประสิทธิผลของผู้บริหาร ระดับของความไม่แม่นยำเป็นสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้เนื่องจากความไม่แน่นอนโดยธรรมชาติและการใช้วิจารณญาณ ให้คำรับรองที่สมเหตุสมผลเท่านั้น

ปริมาณงานตรวจสอบจะพิจารณาจากวิจารณญาณข้อกำหนดของหน่วยงานวิชาชีพและกฎหมายเงื่อนไขที่ตกลงกันของการมีส่วนร่วมและความจำเป็นในการใช้ความสงสัยในวิชาชีพ ความสามารถในการลดความเสี่ยงในการตรวจสอบถูก จำกัด ด้วยความจำเป็นในการสุ่มตัวอย่างข้อ จำกัด โดยธรรมชาติในระบบบัญชีและระบบการควบคุมการสมรู้ร่วมคิดที่อาจเป็นการฉ้อโกงและหลักฐานบางอย่างที่ไม่สามารถโน้มน้าวใจหรือสรุป

ความคิดเห็นในการตรวจสอบ

ความเห็นของผู้ตรวจสอบได้รับการพิจารณาว่างบการเงินให้มุมมองที่เป็นจริงและเป็นธรรมเกี่ยวกับงบการเงินของกิจการหรือไม่และได้จัดทำอย่างเหมาะสมตามแม่บทการรายงานที่เกี่ยวข้อง ความคิดเห็นนี้ถึงหลังจาก:

• มีการประเมินความเสี่ยงอย่างกว้างขวาง
• การทดสอบการควบคุมอย่างครอบคลุมและการทดสอบที่สำคัญเกี่ยวกับธุรกรรมและเครื่องชั่งเพื่อความถูกต้องความถูกต้องและความสมบูรณ์ของการบันทึก
• มีการดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบอย่างละเอียดเพื่อทดสอบการมีอยู่จริงการเป็นเจ้าของการประเมินมูลค่าการนำเสนอและการเปิดเผยรายการในงบการเงิน
• ตรวจสอบอย่างละเอียดว่างบการเงินเป็นไปตามมาตรฐานการบัญชีและข้อกำหนดทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องหรือไม่

ดังนั้นความเห็นของการตรวจสอบจึงให้ความเชื่อมั่นในระดับสูงแก่ผู้ใช้งบการเงิน เมื่อใดก็ตามที่มีการดำเนินการตรวจสอบจะต้องดำเนินการตาม ISAs หรือมาตรฐานการตรวจสอบแห่งชาติและหากเป็นการตรวจสอบตามกฎหมายก็ไม่สามารถ จำกัด ได้ แต่อย่างใด ตัวอย่างรายงานการตรวจสอบที่ให้ไว้ใน ISA 700

รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินแสดงให้เห็นถึงความเชื่อมั่นในระดับสูงจากการตรวจสอบ:

รายงานของผู้สอบบัญชีต่อผู้ถือหุ้นของ บริษัท ABC

เราได้ตรวจสอบงบดุลของ บริษัท ABC ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 และงบกำไรขาดทุนและกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องสำหรับปีสิ้นสุดแล้ว งบการเงินเหล่านี้เป็นความรับผิดชอบของฝ่ายบริหารของ บริษัท ความรับผิดชอบของเราคือการแสดงความเห็นต่องบการเงินเหล่านี้จากการตรวจสอบของเรา

เราดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ (หรือตามมาตรฐานแห่งชาติที่เกี่ยวข้อง) มาตรฐานเหล่านี้กำหนดให้เราวางแผนและดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ การตรวจสอบรวมถึงการตรวจสอบโดยใช้วิธีการทดสอบหลักฐานประกอบจำนวนเงินและการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน การตรวจสอบยังรวมถึงการประเมินหลักการบัญชีที่ใช้และการประมาณการที่สำคัญซึ่งจัดทำโดยผู้บริหารเช่นเดียวกับการประเมินการนำเสนองบการเงินโดยรวม เราเชื่อว่าการตรวจสอบของเราให้พื้นฐานที่สมเหตุสมผลสำหรับความคิดเห็นของเรา

ในความเห็นงบการเงินให้มุมมองที่เป็นจริงและเป็นธรรม (หรือนำเสนออย่างเป็นธรรมทุกประการ) ฐานะการเงินของ บริษัท ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25X1 และผลการดำเนินงานและกระแสเงินสดสำหรับปี สิ้นสุดลงตามมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ (หรือชื่อของมาตรฐานแห่งชาติที่ใช้) และปฏิบัติตาม (ชื่อของกฎเกณฑ์หรือกฎหมายที่เกี่ยวข้อง)

แนวคิด“ จริงและยุติธรรม”

• กฎหมายของหลายประเทศกำหนดให้งบการเงินให้ "มุมมองที่เป็นจริงและเป็นธรรม" (เช่นสหราชอาณาจักร) หรือ "นำเสนออย่างเป็นธรรมในสาระสำคัญทุกประการ" (เช่นสหรัฐอเมริกา)
• อย่างไรก็ตามไม่เคยมีคำจำกัดความใด ๆ ในกฎหมายเกี่ยวกับความหมายของสำนวน

ต่อไปนี้เป็นคำจำกัดความที่ยอมรับโดยทั่วไป (ตามความเห็นทางกฎหมายที่ได้รับมอบหมายจากคณะกรรมการมาตรฐานการบัญชีของสหราชอาณาจักรในปี 1983):

• งบการเงินเป็นไปตามมาตรฐานการบัญชีซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อ จำกัด ขอบเขตของความเห็นที่แตกต่างกันและการปฏิบัติในการบัญชีซึ่งเป็นความพยายามของวิชาชีพในกรณีที่ไม่มีข้อกำหนดตามกฎหมายเพื่อกำหนดมุมมองที่เป็นจริงและเป็นธรรม
• โดย“ จริง” หมายความว่างบการเงินปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและอยู่บนพื้นฐานของหลักฐานที่ตรวจสอบได้
• โดย“ ยุติธรรม” หมายความว่างบการเงินนำเสนออย่างเป็นกลางปราศจากอคติในการบริหารจัดการและเกี่ยวข้องกับความต้องการของผู้ใช้
• แนวคิดนี้เป็นแนวคิดที่ไม่หยุดนิ่งและไม่สามารถกำหนดนิยามทางกฎหมายที่แน่นอนที่ยั่งยืนได้ แต่งบการเงินจะต้องเป็นจริงและเป็นธรรมตามความต้องการและความคาดหวังของผู้ใช้ในปัจจุบัน

แนวคิดเรื่อง Materiality

ความมีสาระสำคัญเป็นแนวคิดที่สำคัญในกระบวนการตรวจสอบและมีผลต่อการประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบลักษณะระยะเวลาและขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบ (เช่นขนาดตัวอย่าง) และการพิจารณาว่างบการเงินมีการบิดเบือนจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงหรือไม่

ISA 320 - การตรวจสอบเนื้อหากำหนดแนวคิดดังต่อไปนี้:

อย่างไรก็ตามความเป็นสาระสำคัญไม่สามารถกำหนดนิยามทางคณิตศาสตร์ทั่วไปได้เนื่องจากเกี่ยวข้องกับการพิจารณาเชิงคุณภาพและเชิงปริมาณ

ตัวอย่างเช่นความมีสาระสำคัญสามารถดูได้ในรูปของขนาดรายการที่เปรียบเทียบกับธุรกรรมหรือระดับยอดดุลหรือเปรียบเทียบกับงบการเงินโดยรวม (การตัดสินเชิงปริมาณ)

นอกจากนี้ยังสามารถดูได้ในแง่ของลักษณะของรายการโดยไม่คำนึงถึงขนาดเช่นการไม่เปิดเผยนโยบายการบัญชีหรือการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายเช่นข้อผิดพลาดหรือการละเว้นที่เกี่ยวข้องกับการเปิดเผยค่าตอบแทนของกรรมการ (เชิงคุณภาพ วิจารณญาณ).

หลักการทั่วไปในการควบคุมผู้สอบบัญชี

หลักจริยธรรม

ผู้สอบบัญชีควรปฏิบัติตาม "จรรยาบรรณสำหรับนักบัญชีมืออาชีพ" ของสหพันธ์นักบัญชีระหว่างประเทศ (IFAC):

• ความเป็นอิสระ
• ความซื่อสัตย์
• ความเที่ยงธรรม
• ความสามารถระดับมืออาชีพและความเอาใจใส่
• การรักษาความลับ
• พฤติกรรมมืออาชีพ
• มาตรฐานทางเทคนิค

การปฏิบัติตามมาตรฐานการสอบบัญชี

ควรดำเนินการตรวจสอบตาม ISAs ISAs ให้:

• มาตรฐาน (เช่นหลักการพื้นฐานและขั้นตอนที่จำเป็น); และ
• คำแนะนำที่เกี่ยวข้อง (เช่นคำอธิบายและเนื้อหาอื่น ๆ)

ความสงสัยในวิชาชีพ

ควรมีการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบ (“ ดำเนินการ”) ด้วยทัศนคติ“ ความสงสัยในวิชาชีพ” โดยตระหนักถึงสถานการณ์ที่อาจนำมาซึ่งการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน

• ผู้สอบบัญชีไม่ควรถือเอาความไม่ซื่อสัตย์หรือความซื่อสัตย์อย่างไม่มีข้อกังขา

ดูความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีสำหรับการทุจริตและข้อผิดพลาด

อินโฟกราฟิกที่แสดงกระบวนการตรวจสอบ

กระบวนการตรวจสอบ

1. จดหมายตอบรับ - ผู้สอบบัญชีควรส่งจดหมายรับรองให้ลูกค้าทุกคนโดยระบุหน้าที่และความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี
2. การวางแผน - การวางแผนและการควบคุมงานตรวจสอบเป็นสิ่งสำคัญในการปฏิบัติงานให้ได้มาตรฐานทักษะและการดูแลขั้นสูงที่จำเป็น
3. ตรวจสอบระบบบัญชีที่แน่นอน - ผู้ตรวจสอบจะสอบถามและตรวจสอบระบบบัญชีและการควบคุมภายในของลูกค้าเพื่อทำความเข้าใจวิธีการจัดเตรียมข้อมูลทางการบัญชีและเพื่อให้ได้รับความประทับใจว่าระบบมีความน่าเชื่อถือ
4. การควบคุมการทดสอบและธุรกรรม - การควบคุมต้องได้รับการทดสอบหากผู้สอบบัญชีตั้งใจที่จะพึ่งพาสิ่งเหล่านี้ บันทึกต้องได้รับการทดสอบเพื่อให้ได้หลักฐานว่าเป็นพื้นฐานที่เชื่อถือได้สำหรับการจัดทำบัญชี
5. ตรวจสอบทรัพย์สินและหนี้สิน - ต้องมีการตรวจสอบตัวเลขที่ปรากฏในงบการเงิน
6. ตรวจสอบงบการเงิน - เพื่อดูว่าโดยรวมแล้วมีเหตุผลหรือไม่
7. ขอรับการรับรองจากฝ่ายจัดการ - ผู้สอบบัญชีขอให้ฝ่ายบริหารยืนยันความจริงและความเป็นธรรมของงบการเงินบางประการอย่างเป็นทางการ
8. ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี - หลังจากกรรมการอนุมัติบัญชีแล้ว

วัตถุประสงค์ของการตรวจสอบประเภทต่างๆ

การตรวจสอบภายนอก

• ให้ความมั่นใจในความสมบูรณ์ของการรายงานขององค์กรเพื่อประโยชน์ของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียและสังคมโดยรวมโดยการให้มุมมองภายนอกและวัตถุประสงค์เกี่ยวกับรายงานที่ผู้บริหารมอบให้

การตรวจสอบภายใน

กิจกรรมการให้คำปรึกษาและการประกันตามวัตถุประสงค์ที่เป็นอิสระซึ่งออกแบบมาเพื่อเพิ่มมูลค่าและปรับปรุงการดำเนินงานขององค์กร

• วัตถุประสงค์เพื่อช่วยเหลือผู้บริหารและพนักงานในการปฏิบัติหน้าที่อย่างมีประสิทธิผล

หน้าที่รวมถึงการตรวจสอบประเมินและติดตามความเพียงพอและประสิทธิผลของระบบบัญชีและการควบคุมภายในตลอดจนการวิเคราะห์การประเมินและคำแนะนำเกี่ยวกับกิจกรรมที่ได้รับการทบทวน

คุ้มค่ากับการตรวจสอบเงิน

• เพื่อระบุและแนะนำวิธีที่อาจเพิ่มผลตอบแทนสำหรับทรัพยากรที่ใช้

การตรวจสอบสิ่งแวดล้อม

• อำนวยความสะดวกในการจัดการการควบคุมการปฏิบัติด้านสิ่งแวดล้อม
• ประเมินระดับการปฏิบัติตามกฎหมายสิ่งแวดล้อมกฎระเบียบภายนอกและนโยบายของ บริษัท

การตรวจสอบภาครัฐ

• ขอบเขตและวัตถุประสงค์ได้รับผลกระทบจากผลประโยชน์และข้อกำหนดขององค์กรบุคคลภายนอก ข้อกำหนดเฉพาะกฎระเบียบที่เกี่ยวข้องข้อบัญญัติหรือคำสั่งรัฐมนตรีอาจส่งผลกระทบต่ออำนาจการตรวจสอบ

แบบทดสอบ

สำหรับคำถามแต่ละข้อให้เลือกคำตอบที่ดีที่สุด คีย์คำตอบอยู่ด้านล่าง

1. มาตรฐานการประกันการสอบบัญชีข้อใดต่อไปนี้เกี่ยวข้องกับการวางแผนการตรวจสอบ
   • AAS7
   • AAS8
   • AAS9
   • AAS3

คีย์คำตอบ

1. AAS8

ขอบเขตการตรวจสอบงบการเงิน

ขั้นตอนการตรวจสอบถือว่าจำเป็น

• ISAs (กล่าวคือเพื่อวางแผนประเมินการควบคุมรับหลักฐานสรุปแบบฟอร์มและรายงาน);
• องค์กรวิชาชีพที่เกี่ยวข้อง (เช่น ACCA);
• กฎหมายและข้อบังคับ (เช่นพระราชบัญญัติ บริษัท);
• ข้อกำหนดของการมีส่วนร่วมในการตรวจสอบและข้อกำหนดในการรายงาน

แนวคิดพื้นฐาน

งานประกัน

การมอบหมายงานเหล่านี้เกี่ยวข้องกับความสัมพันธ์สามทางระหว่างนักบัญชีฝ่ายที่รับผิดชอบ (โดยปกติคือการจัดการลูกค้า) และผู้ใช้ที่ตั้งใจไว้ (เช่นนายธนาคารหรือหน่วยงานกำกับดูแล)

นักบัญชีประเมินหัวข้อที่เป็นความรับผิดชอบของคู่สัญญาที่รับผิดชอบกับเกณฑ์ที่เหมาะสมและแสดงความคิดเห็นเพื่อให้ผู้ใช้ที่ต้องการมีระดับความมั่นใจเกี่ยวกับหัวข้อนั้น ๆ หัวข้ออาจเป็นข้อมูลทางการเงินในอดีตหรือข้อมูลทางการเงินในอนาคต เกณฑ์ที่เหมาะสมอาจเป็นมาตรฐานการบัญชีกฎหมายข้อบังคับเงื่อนไขสัญญา

ภารกิจด้านการประกัน ได้แก่:

• การมีส่วนร่วมในการรายงานโดยตรง - ผู้ตรวจสอบบัญชี / นักบัญชีรายงานเกี่ยวกับประเด็นที่เขาให้ความสนใจในระหว่างการมอบหมายงาน งานที่ได้รับมอบหมายดังกล่าวจะเป็นการทำงานด้วย ความขยันเนื่องจาก ผู้สอบบัญชี / นักบัญชีจะตรวจสอบระบบและบัญชีของ บริษัท เป้าหมายและรายงานไปยังผู้ซื้อที่คาดหวัง
• การรับรองหรือการรับรองการมีส่วนร่วม ผู้สอบบัญชี / นักบัญชีประกาศว่าหลักฐานที่ระบุนั้นถูกต้องหรือไม่
• รายงานเกี่ยวกับบัญชีระหว่างกาล อาจกำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องยืนยันว่านโยบายการบัญชีที่ใช้นั้นสอดคล้องกับที่ใช้ในงบการเงินประจำปีที่ตรวจสอบแล้วหรือไม่และควรมีการแก้ไขที่สำคัญใด ๆ กับบัญชีระหว่างกาลหรือไม่

การมีส่วนร่วมในการรวบรวม

นักบัญชีใช้ความเชี่ยวชาญนอกเหนือจากการตรวจสอบในการมีส่วนร่วมดังกล่าว ตัวอย่างเช่นนักบัญชีอาจได้รับมอบหมายให้จัดทำงบการเงินจากบันทึกของ บริษัท จะไม่มีการทดสอบการตรวจสอบและฝ่ายบริหารจะรับผิดชอบ แต่เพียงผู้เดียวสำหรับข้อมูลที่ปฏิบัติตาม ตามที่ระบุไว้ข้างต้นไม่มีความเห็นและด้วยเหตุนี้จึงไม่มีการรับรองใด ๆ

ขั้นตอนที่ตกลงกัน:

• นักบัญชีรายงานเกี่ยวกับข้อค้นพบที่เป็นข้อเท็จจริง
• ไม่มีการรับรองใด ๆ
• ผู้ใช้สรุปได้เอง
• ด้วยเหตุนี้ฝ่ายบริหารของลูกค้าจึงอาจดำเนินการรายงานเกี่ยวกับบัญชีลูกหนี้หรือบัญชีเจ้าหนี้ - นักบัญชีระบุผลลัพธ์ของการค้นพบเช่นจำนวนบัญชีที่ผิดพลาดและจำนวนยอดคงเหลือที่ตกลงกับคำชี้แจงของซัพพลายเออร์หรือตกลงโดยลูกค้าในหนังสือเวียนลูกหนี้